المؤونات

[امين 25]

المــؤونـات: Les Provisions
لدينا: مؤونة الخسائر والتكاليف، ومؤونة تدني قيم الزبائن، ومؤونة تدني قيم الأسهم
أولا: مؤونة الخسائر والتكاليف
وتنقسم إلى:
• ح/190: مؤونات الخسائر (الأخطار) المحتملة
• ح/195: مؤونات الأعباء الواجب توزيعها على عدة دورات (سنوات)
أ- ح/190: مؤونات الخسائر المحتملة
I- الشروط المرتبطة بتكوين المؤونة: نذكر بأن المؤونة تنشأ طبقا لمبدأ الحيطة والحذر، كما نص القانون التجاري على إجبارية تكوين المؤونة، ومن أهم الشروط المرتبطة بتكوينها ما يلي:
1- أن تكون الأسباب الدالة على إحتمال وقوع الخسائر مبينة على سند؛
2- أن تحدد قيمة المؤونة بدقة؛
3- أن يعاد النظر فيها نهاية كل سنة.
II- الفرق بين المؤونة والإحتياطي:
1- الإحتياطي تخصيص للأرباح أما المؤونة فهي عبء على الأرباح.
2- الإحتياطي خصم داخلي سيدفع للشركاء، أما المؤونة فهي خصم خارجي يتوقع أن يذهب للغير.
3- المؤونة إلزامية بنص قانوني بينما الإحتياطات فيها ما هو إلزامي وما هو غير ذلك.
II- المعالجة المحاسبية لـ ح/190:
II-1 عند الإنشاء (التكوين):
31/12/ن
xxxx 699
xxxx 190
تشكيل مؤونة لخسائر محتملة

II-2 عند الرفع من المؤونة:
31/12/ن
xxxx 699
xxxx 190
الرفع من مؤونة الخسائر المحتملة

II-3 عند الإستعمال أوالإلغاء:
31/12/ن
xxxx 190
xxxx 796
إلغاء مؤونة الخسائر المحتملة
مثال: في سنة 1998 وقع نزاع بين مؤسسة وأحد زبائنها، ورفع هذا الأخير دعوى ضد المؤسسة، وفي نهاية السنة قدر محامي المؤسسة التعويض الذي سيدفع للزبون بـ 10 000,00 دج.
1998/12/31
10 000,00 699
10 000,00 190
تشكيل مؤونة لخسائر محتملة تجاه زبون

وفي نهاية 1999 النزاع لا يزال قائما، وهناك فرضيتين:
- الفرضية الأولى: المحامي راجع قيمة التعويض واتضح بأنه سيكون 8 000,00 دج فقط.
- الفرضية الثانية: المحامي يتصور بأن التعويض سيكون 15 000,00 دج.
التسجيل المحاسبي حسب الفرضية الأولى:
1999/12/31
2 000,00 190
2 000,00 796
إلغاء جزء من المؤونة المشكلة ضد الزبون

التسجيل المحاسبي حسب الفرضية الثانية:
1999/12/31
5 000,00 699
5 000,00 190
الرفع من المؤونة المشكلة ضد الزبون

وفي 18/05/2000 قضت المحكمة بتعويض للزبون قيمته 12 000,00 دج.
حسب الفرضية الأولى:
2000/05/18
12 000,00 698
12 000,00 485
التعويض للزبون بشيك رقم...
2000/12/31
8 000,00 190
8 000,00 796
إلغاء المؤونة المشكلة ضد الزبون
حسب الفرضية الثانية:
2000/05/18
12 000,00 698
12 000,00 485
التعويض للزبون بشيك رقم...
2000/12/31
15 000,00 190
15 000,00 796
إلغاء المؤونة المشكلة ضد الزبون
ب- ح/195: مؤونات الأعباء الواجب توزيعها على عدة دورات
I- تعريف: هي المؤونات المكونة لتغطية (لمواجهة) تكاليف بحكم أهميتها لا يمكن أن تحمل لسنة مالية واحدة، ومن أمثلتها الإصلاحات الكبرى أو أعمال الترميم الكبيرة.
II- التسجيل المحاسبي لـ ح/195: بعد أن تتخذ المؤسسة قرار القيام بأعمال صيانة أو إصلاح أو ترميم كبرى يتم جعل ح/685: مخصصات المؤونات مدينا بقيمة القسط (القسط = تكلفة الإصلاحات المقدرة /5) بدائنية ح/195: مؤونات الأعباء الواجب توزيعها على عدة دورات وذلك نهاية كل سنة إلى غاية نهاية السنة التي تسبق سنة تحمل العبء؛ فيثبت ذلك العبء وفي 31/12 يتم ترصيد ح/195 بجعله مدينا بدائنية ح/75: تحويل تكاليف الإنتاج.
مثال: مؤسسة بترولية من الضروري لها القيام بعمليات صيانة كبرى لمحطات تكرير البترول وهذا كل 5 سنوات، ولتكن التكاليف الإجمالية الضرورية لهذه العملية هي 35 مليون دج. وقررت المؤسسة توزيعها على الـ 5 دورات التي تسبق إنجاز العملية إبتداءا من هذه السنة ( 1999).
1999/12/31
7 000 000,00 685
7 000 000,00 195
تشكيل مخصصات لأعباء مستقبلية
2000/12/31
7 000 000,00 685
7 000 000,00 195
تشكيل مخصصات لأعباء مستقبلية
2001/12/31
7 000 000,00 685
7 000 000,00 195
تشكيل مخصصات لأعباء مستقبلية
2002/12/31
7 000 000,00 685
7 000 000,00 195
تشكيل مخصصات لأعباء مستقبلية
2003/12/31
7 000 000,00 685
7 000 000,00 195
تشكيل مخصصات لأعباء مستقبلية
الحالة1: خلال هذه السنة تم إنجاز هذه الإصلاحات، وبتاريخ 15/11/2004 أستلمت الفاتورة وسددت.
2004/11/15
35 000 000,00 622
35 000 000,00 485
فاتورة إصلاحات سددت وفق شيك رقم...
2004/12/31
35 000 000,00 195
35 000 000,00 75
إلغاء أثر الأعباء الضخمة بتحويلها إلى حـ/ 75
نلاحظ أن الدورة التي سجل فيها ح/622 صيانة وإصلاحات (سنة 2004) لم تتحمل أي عبء أو نفقة ذلك أن ح/75 مكن من إلغاء أثر إستعمال ح/622، حتى لا تتحملها دورة واحدة بل كل الدورات الخمس التي سبقت.
الحالة2: التكاليف المقدرة > التكاليف الفعلية
تكاليف فعلية مفوترة بقيمة 30 مليون دج.
2004/11/15
30 000 000,00 622
30 000 000,00 485
فاتورة إصلاحات سددت وفق شيك رقم...

2004/12/31
35 000 000,00 195
30 000 000,00 75
5 000 000,00 796
إلغاء أثر الأعباء الضخمة بتحويلها إلى حـ/ 75
مع إسترجاع جزء من تكاليف سنوات سابقة

الحالة3 : التكاليف المقدرة > التكاليف الفعلية
تكاليف فعلية مفوترة بقيمة 40 مليون دج.
2004/11/15
40 000 000,00 622
40 000 000,00 485
فاتورة إصلاحات سددت وفق شيك رقم...

2004/12/31
35 000 000,00 195
5 000 000,00 697
40 000 000,00 75
إلغاء أثر الأعباء الضخمة بتحويلها إلى حـ/ 75
مع تحمل جزء من التكاليف الإستثنائية

ثانيا:مؤونة تدني قيم الزبائن: تواجه المؤسسة أثناء نشاطها ضرورات توسيع حجم النشاط والزيادة في المبيعات، وهو ما يعني في أغلب الأحيان الإعتماد على السياسة التجارية المتمثلة في البيع على
الحساب مما ينجم عنها مخاطر عدم التحصيل؛ لمواجهة هذه المخاطر تشكل مؤونات لتغطية الحقوق المشكوك في تحصيلها وهذا بالإعتماد على العناصر التالية:
1- الخبرة السابقة للمؤسسة؛
2 - الظروف الإقتصادية السائدة (كساد أو إنتعاش)؛
3 - الحكم الشخصي على الزبون.
وهناك عدة طرق لتقدير المؤونة
طرق تقدير المؤونة:
I- 1 مدخل الدخل في تحديد قيمة المؤونة: وتستعمل فيه معطيات جدول حسابات النتائج؛ مثلا:
السنوات 1999 2000 2001 2002 2003 2004
معدل عدم التحصيل 2 % 3 % 1,5 % 3,5 % 4 % ؟
إذن نحن نريد أن نشكل مؤونة لسنة 2004
- هناك من يأخذ متوسط المعدلات؛
- وهناك من يأخذ معدل السنة الأخيرة.
إذا كانت مبيعات دورة 2004 الآجلة هي " س " تشكل المؤونة بقيمة النسبة المعتمدة (عن طريق: متوسط المعدلات، أو معدل السنة الأخيرة، أو... ) مضروبة في " س " نجد قيمة المؤونة المراد تشكيلها لدورة 2004.
I- 2 مدخل الميزانية لتحديد قيمة المؤونة: يستخدم كأساس لتحديد قيمة المؤونة عمر أرصدة الحقوق، فكلما طال عمر الحق قلت حظوظ تحصيله وعليه تصنف الحقوق حسب العمر ولكل زبون، وبناءا على تجارب المؤسسة (العمر الأقصى)؛ فمثلا يتم إلغاء الحقوق التي يتعدى عمرها هذا الأخير (العمر الأقصى مثلا 3 سنوات).
مثال: مؤسسة بتاريخ 31/12/2004 إجمالي الحقوق كان 1 مليون موزع كالتالي:
الزبائن الرصيد لم يستحق بعد 1- 30 يوم 30-60 يوم 60-90 يوم أكثر من 90 يوم
أ
ب
ج
د 100 000,00
200 000,00
300 000,00
400 000,00 10 000,00
100 000,00
100 000,00
300 000,00 30 000,00
-
100 000,00
- 40 000,00
-
50 000,00
- 20 000,00
-
50 000,00
50 000,00 -
100 000,00
-
50 000,00
المجموع 1 000 000,00 510 000,00 130 000,00 90 000,00 120 000,00 150 000,00
إحتمال عدم التحصيل - 1 % 1,5 % 2 % 5 % 10 %
مبالغ مشكوك في تحصيلها - 5 100,00 1 950,00 1 800,00 6 000,00 15 000,00
نسب احتمال عدم التحصيل تستخرج من تجارب المؤسسة.
ولمعرفة المؤونة الواجب تشكيلها لكل زبون نجري الجدول التالي:

الزبائن أ ب ج د المجموع
مبالغ مشكوك في تحصيلها لم تستحق بعد
// // // من 1-30 يوم
// // // من 30-60 يوم
// // // من 60-90 يوم
// // // أكثر من 90 يوم 100,00
450,00
800,00
1 000,00
- 1 000,00
-
-
-
10 000,00 1 000,00
1 500,00
1 000,00
2 500,00
- 3 000,00
-
-
2 500,00
5 000,00 5 100,00
1 950,00
1 800,00
6 000,00
15 000,00
المجموع 2 350,00 11 000,00 6 000,00 10 500,00 29 850,00
كيفية الحساب: أ (بالنسبة التي لم تستحق بعد) = 5 100,00 x 10 000,00 = 1 000,00 دج
510 000,00
ب (بالنسبة التي لم تستحق بعد) = 5 100,00 x 100 000,00 = 10 000,00 دج
510 000,00
ج (بالنسبة التي لم تستحق بعد) = 1 000,00 دج
د (بالنسبة التي لم تستحق بعد) = 3 000,00 دج
ومنه: نقوم بتشكيل المؤونة التالية للزبائن الأربعة
2004/12/31
29 850,00 699
2 350,00 49701
11 000,00 49702
6 000,00 49703
10 500,00 49704
تشكيل مؤونة تدني قيم الزبائن

ويكون حساب الزبائن في الميزانية بالشكل التالي:
رقم الحساب إسم الحساب مبالغ إجمالية إهتلاكات ومؤونات القيمة الصافية
470 الزبائن 1 000 000,00 29 850,00 970 150,00

وفي حالة إلغاء المؤونة نجري القيد التالي:
31/12/ن
xxxx 4970
xxxx 796
إلغاء المؤونة المشكلة لتدني قيم الزبائن
مثال: في 31/12/2003 كونت مؤسسة مؤونة بقيمة 10 000,00 دج لتغطية حقوق الزبون (أ ) المشكوك في تحصيلها، وفي 31/12/2004 رفعت المؤونة السابقة بـ 5 000,00 دج، وفي 30/03/2005 أفلس الزبون وكان رصيده في دفاتر المؤسسة 100 000,00 دج، حصلت المؤسسة على 70 000,00 دج من هذه الحقوق.
المطلوب: سجل القيود الضرورية.
الحل:
2003/12/31
10 000,00 699
10 000,00 49701
تشكيل مؤونة للزبون أ
2004/12/31
5 000,00 699
5 000,00 49701
رفع مؤونة الزبون أ
2005/03/30
70 000,00 485
25 641,02 694
4 358,98 5470
100 000,00 470
الحصول على شيك رقم... من الزبون أ وإلغاء باقي الحق
2005/12/31
15 000,00 49701
15 000,00 796
إلغاء المؤونة المشكلة ضد الزبون أ
II- العمليات مع الخارج: يمكننا حصر العمليات التي تتم مع الخارج فيما يلي:
1- تحصيل حقوق
2- تسديد ديون
3- حقوق مشكوك في تحصيلها: وتنقسم إلى
* حقوق مشكوك في تحصيلها جزئيا
* حقوق مشكوك في تحصيلها كليا
II– 1 تحصيل حقوق:
مثال: لديك المعلومات التالية حول حقوق المؤسسة تجاه الزبونين (A ) و( B):
- الزبون "A" في 20/01/2005:
سعر صرف تاريخ إنجاز العملية: 1$ = 71,481 دج
سعر الصرف عند التحصيل : 1$ = 71,220 دج
- الزبون "B" في 30/01/2005:
سعر صرف تاريخ إنجاز العملية: 1$ = 71,481 دج
سعر الصرف عند التحصيل : 1$ = 71,950 دج
الزبائن الحقوق تاريخ الإنجاز (نوفمبر 2004) المؤونة في
31/12/2004
$ دج
A 30 000,00 2 144 430,00 6 030,00
B 30 000,00 2 144 430,00 -
المطلوب:
1– إثبات التحصيل والربح أوالخسارة في الصرف؛
2– إسترجاع المؤونة المشكلة في 31/12/2004.



الحل:
2005/01/20
2 136 600,00 485
7 830,00 6980
2 144 430,00 4701
وصول إشعار دائن رقم... بتاريخ اليوم
2005/01/30
2 158 500,00 485
2 144 430,00 4702
14 070,00 7984
وصول إشعار دائن رقم... بتاريخ اليوم
31/12/2005
6 030,00 49701
6 030,00 796
إسترجاع المؤونة المشكلة في 31/12/2004
II - 2 تسديد ديون:
مثال: بتاريخ 25/01/2005 تم تسديد ديون تجاه المورد ( My)؛
- سعر صرف تاريخ إنجاز العملية: 1$ = 69,980 دج
- سعر صرف تاريخ التسديد : 1$ = 71,500 دج
نقدم الجدول أدناه الذي يلخص العملية:
المورد الديون تاريخ إنجاز العملية (نوفمبر 2004) المؤونة في 31/12/2004
$ دج
My 50 000,00 3 499 000,00 63 500,00
المطلوب: 1– إثبات التسديد والربح أوالخسارة في الصرف؛
2– إسترجاع المؤونة المشكلة في 31/12/2004.
الحل:
2005/01/20
3 499 000,00 530
76 000,00 6980
3 575 000,00 485
وصول إشعار مدين رقم... بتاريخ اليوم
2005/12/31
63 500,00 190
63 500,00 796
إسترجاع المؤونة المشكلة في 31/12/2005

II – 3 حقوق مشكوك في تحصيلها: إن الحقوق المجراة بالعملة الصعبة والمشكوك في تحصيلها تتطلب معالجة نوعا ما خاصة، وذلك من حيث:
- الأخذ في الحسبان تغير سعر الصرف عند الإقفال (31/12/ن)؛
- والمؤونة المشكلة من حيث التدني الجزئي أو الكلي للحق.
II – 3 – 1 حقوق مشكوك في تحصيلها جزئيا:
مثال1: تبلغ حقوق المخزون لمؤسسة على زبون أوروبي 1 000,00 € مسجلة بما يقابلها من دينار جزائري بسعر صرف 75,350 دج للأورو الواحد.
في 31/12/2004 أخذت المؤسسة بعين الإعتبار وضعية الزبون وقدرت أن ما ستسترجعه هو 40 % فقط من حقوقها، سعر صرف تاريخ الإقفال هو 75,800 دج للأورو الواحد.
الحل:
- تشكيل مؤونة بنسبة 60% :
قيمة المؤونة = 1 000,00 € × 60% × 75,350
= 45 210,00 دج
31/12/2004
45 210,00 699
45 210,00 4970
تشكيل مؤونة تدني قيم الزبائن

مثال2: نفس المثال السابق إلا أن سعر صرف تاريخ الإقفال هو 75,100 دج.
الحل:
تشكيل مؤونة تدني قيم الزبائن بنسبة 60% :
قيمة المؤونة = 1 000,00 € × 60% × 75,350
= 45 210,00 دج
تشكيل مؤونة تدني سعر الصرف:
قيمة المؤونة = 1 000,00 € ( 75,350 - 75,100) × 40%
= 100,00 دج

31/12/2004
45 210,00 699
45 210,00 4970
تشكيل مؤونة تدني قيم الزبائن
//
100,00 699
100,00 190
تشكيل مؤونة تدني سعر الصرف

II – 3 – 2 حقوق مشكوك في تحصيلها كليا:
مثال: نفس المثال السابق إلا أن قيمة المؤونة هي 100% من الحق.
قيمة المؤونة = 1 000,00 € × 100% × 75,350
= 75 350,00 دج
31/12/2004
75 350,00 699
75 350,00 4970
تشكيل مؤونة تدني قيم الزبائن بنسبة 100%

بعد مرور فترة، إتضح أن قيمة الحقوق على الزبون الأوروبي سوف لن تسدد نهائيا، في هذه الحالة يتم تسجيل القيود التالية:
خلال2005
75 350,00 694
75 350,00 470
إعدام حق المؤسسة تجاه الزبون الأوروبي
31/12/2005
75 350,00 4970
75 350,00 796
إسترجاع المؤونة المشكلة على الزبون الأوروبي

ثالثا: مؤونة تدني قيم الأسهم
I- أنواع السندات: هناك ثلاث أنواع من السندات:
1- سندات المساهمة؛
2- سندات التجهيز؛
3- سندات التوظيف.
I- 1 سندات المساهمة ح/421: وهي سندات الغرض منها مراقبة المؤسسة والتأثير على قراراتها، فهي حيازة دائمة لشراء أسهم لضمان بقاء التعامل معها مثلا.
I- 2 سندات التجهيز ح/422 وسندات التوظيف ح/423: هي سندات الغرض من حيازتها مؤقت وذلك بهدف تحقيق أرباح سنوية أو تحقيق فوائض؛ هذا بعد التنازل عليها إذا كانت قابلة للتداول في الأسواق المالية.
لكن كيف يتم تحديد قيم الأسهم التي لا يتم تداولها في الأسواق المالية؟
II - تحديد قيم الأسهم: إنطلاقا من ميزانية المؤسسة المعنية لدينا:
صافي الأصول = مج الأصول الحقيقية – الديون؛ هناك عدة طرق لتحديد قيم الأسهم؛ أهمها:
الطريقة1: صافي الأصول مأخوذ من الميزانية دون تعديلات للقيم المحاسبية؛
الطريقة2: صافي الأصول بعد إعادة تقدير الأصول بالزيادة أوالنقصان تبعا لقيمها الحقيقية وتسمى طريقة صافي الأصول المعدلة، وعليه فإن:
صافي الأصول
قيمة السهم الواحد =
عدد الأسهم
إذا: يمكن اعتماد قيمة السهم من البورصة ( في حالة التداول نهاية السنة) ويمكن اعتماد قيمة السهم من الميزانية قبل أو بعد التعديل.
وتقارن هذه القيم مع سعر شراء السهم وليس تكلفة شراء السهم (لأن أعباء الشراء تسجل كمصاريف مالية ح/656: مصاريف شراء السندات، كأعباء السمسرة، العمولات، الضرائب،...).
إذا كان سعر الشراء أكبر من قيمة السهم الفعلية (المحسوبة) نكون مؤونة بقيمة الفرق وتساوي إلى:
(سعر شراء السهم – قيمة السهم الفعلية) x عدد الأسهم
وذلك وفق القيد التالي:
31/12/ ن
xxxx 699
xxxx 4921
xxxx 4922
xxxx 4923
تشكيل مؤونة تدني قيم السندات

قيد إلغاء المؤونة أو استعمالها هو بالشكل التالي:
31/12/ ن
xxxx 4921
xxxx 4922
xxxx 4923
xxxx 796
إلغاء مؤونة تدني قيم الأسهم
أو إستعمال مؤونة تدني قيم الأسهم
في حالة ما إذا كانت المؤسسة حافظة أوراق مالية تقارن قيم سعر شراء السهم بالقيم الفعلية تاريخ الإقفال كل على حدى.
مثال: في31/12/2004 رصيد سندات المساهمة لمؤسسة كان 100 000,00 دج حيث يحوي قيم سندات المساهمة في المؤسسات أ، ب، ج وذلك وفق الجدول الآتي:

البيان عدد الأسهم سعر الشراء قيمة الأسهم
تاريخ الشراء سعر الشراء
نهاية السنة قيمة المؤونة
أ
ب
ج 100
50
65 100,00
500,00
1 000,00 10 000,00
25 000,00
65 000,00 120,00
450,00
1 000,00 -
2 500,00
-

تكون مؤونة للسندات المساهم بها في المؤسسة ب بقيمة 2 500,00 دج.
2004/12/31
2 500,00 699
2 500,00 49212
تشكيل مؤونة تدني قيم الأسهم في المؤسسة ب

III- التنازل عن السندات: بإمكان المؤسسة المالكة للسندات أن تقوم بإعادة بيعها - غير أن هذه العملية قد ينجم عنها أحيانا فرق بين سعر الشراء وسعر التنازل (سعر البيع ) في شكل عجز أو فائض حسب الظروف - لكنها عملية استثنائية بالنسبة لسندات المساهمة ذلك أن حيازتها تتم بصورة دائمة بغرض تحقيق عوائد طويلة المدى وليس للتنازل عليها، لذا فإن الإيراد الناتج عن عملية التنازل هو إيراد استثنائي يدرج في ح/793: نواتج العناصر الأخرى للأصول المتنازل عنها نفس الشيء بالنسبة لقيمتها الباقية فتدرج في ح/693: قيمة العناصر الأخرى للأصول المتنازل عنها.
المعالجة المحاسبية تكون بالشكل التالي:
تاريخ التنازل
xxxx ( سعرالتنازل ) 48x
Xxxx 793
إيراد التنازل عن السندات
//
xxxx ( قيمة السندات ) 693
Xxxx 421
إبعاد السندات من ذمة المؤسسة
31/12/ سنة التنازل
xxxx 4921
xxxx 796
إلغاء المؤونة المشكلة للأسهم المتنازل عليها

أما بالنسبة لعملية التنازل عن السندات الأخرى ( سندات توظيف، سندات تجهيز) فهي عملية عادية ذلك أن حيازتها بهدف تحقيق أرباح سنوية أو تحقيق فوائض عند التنازل عليها، فإيراد التنازل يدرج ضمن ح/768: نواتج القيم المنقولة المتنازل عنها والقيمة الباقية تدرج ضمن ح/658: القيمة الباقية للعناصر المنقولة المتنازل عنها.
وتعالج محاسبيا كالآتي:
تاريخ التنازل
xxxx ( سعرالتنازل ) 48x
xxxx 768
إيراد التنازل عن السندات
//
xxxx 658
xxxx ( قيمة السندات ) 422
xxxx ( قيمة السندات ) 423
الحصول على إشعار دائن رقم ...
31/12/ سنة التنازل
xxxx 4922
xxxx 4923
xxxx 796
إلغاء المؤونة المشكلة للسندات المتنازل عليها

مثال: في 10/07/2000 إشترت مؤسسة سندات مساهمة بقيمة إجمالية 752 000,00 دج وكان عددها 50 سند، ودفعت بنفس المناسبة مصاريف سمسرة 4 000,00 دج، ومصاريف العمولات 2 500,00 دج، وضرائب 1 500,00 دج ( دفع المبلغ الكلي عن طريق البنك).
وفي 31/12/2000 كانت قيمة السند في الأسواق المالية 14 860,00 دج
أما في 31/12/2001 كان 15 300,00 دج
وفي 31/12/2002 14 630,00 دج
وفي 31/12/2003 14 190,00 دج
وفي 20/05/2004 تم التنازل عن 60 % من السندات ببيعها بـ 14 040,00 دج للسند الواحد عن طريق البنك.
المطلوب: سجل كل العمليات، علما أن سعر السند في الأسواق المالية في 31/12/2004 هو 15 200,00 دج وأن المصاريف الإعدادية تطفأ لمدة 3 سنوات.
2000/07/10
752 000,00 421
8 000,00 656
760 000,00 485
شراء 50 سند مساهمة بشيك رقم...
//
8 000,00 202
8 000,00 78
تحويل مصاريف حيازة السندات إلى مصاريف إعدادية
2000/12/31
9 000,00 699
9 000,00 4921
تشكيل مؤونة تدني قيم سندات النساهمة
//
1 333,33 699
1 333,33 2092
الإطفاء السنوي للمصاريف الإعدادية
2001/12/31
9 000,00 4921
9 000,00 796
إلغاء مؤونة تدني قيم سندات النساهمة
//
2 666,66 699
2 666,66 2092
الإطفاء السنوي للمصاريف الإعدادية
2002/12/31
20 500,00 699
20 500,00 4921
تشكيل مؤونة تدني قيم سندات النساهمة
//
2 666,66 699
2 666,66 2092
الإطفاء السنوي للمصاريف الإعدادية
2003/12/31
22 000,00 699
22 000,00 4921
الرفع من مؤونة تدني قيم سندات النساهمة
//
1 333,33 699
1 333,33 2092
الإطفاء السنوي للمصاريف الإعدادية
//
8 000,00 2092
8 000,00 202
إقفال حساب المصاريف الإعدادية
2004/05/20
421 200,00 485
421 200,00 793
إيراد التنازل عن 30 سند تبعا للإشعار الدائن رقم ...
//
451 200,00 693
451 200,00 421
التنازل عن 60 % من سندات المساهمة
2004/12/31
25 500,00 4921
25 500,00 796
إلغاء المؤونة المشكلة لتدني قيم الأسهم المتنازل عليها
//
17 000,00 4921
17 000,00 796
إلغاء المؤونة المشكلة لتدني قيم الأسهم
نصوص التمارين:
التمرين 01:
في 31/12/ ن شكلت مؤسسة مؤونة بقيمة 240 000,00 دج لأربعة زبائن موزعة بينهم بالتساوي وهي تمثل (أي المؤونة) 60 % من القيمة الإسمية لحساب الزبائن، وفي 30/04/ ن+1 أفلس الزبونين (أ وب) وحصلت المؤسسة منهما على مبلغ 50 000,00 دج و30 000,00 دج على التوالى.
وفي 05/06/ ن+1 يمران الزبونان (ج ود) بتسوية قضائية، فحصلت المؤسسة منهما على مبلغ 70 000,00 دج و65 000,00 دج على التوالي أيضا، كما قامت بتخفيض نسبة المؤونة لهما إلى 20 %.
المطلوب: - سجل القيود الضرورية.
التمرين 02:
في 31/12/ ن الحقوق القديمة المشكوك في تحصيلها للشركة " TIM " كانت كما يلي:
الزبون المبالغ(TTC) قيمة المؤونة مبالغ حصلت خلال الدورة ن
EVITA 1 897,60 700,00 680,00
DUG 2 846,40 800,00 320,00
رصيد ( EVITA) يعتبر غير قابل للتحصيل، ومن الضروري رفع مؤونة الحقوق على DUG إلى 70 %؛
الحقوق الجديدة المشكوك في تحصيلها هي كمايلي:
الزبون المبالغ(TTC) مؤونة يجب تكوينها
MOP 2 965,00 40 %
RUM 4 669,60 60 %
في حين أن الحق المسجل على الزبون ( NAP) بقيمة 1 423,20 ( TTC) أعتبر غير قابل للتحصيل.
المطلوب: - سجل القيود الضرورية مع العلم أن معدل الـ TVA= 17 %.
التمرين 03:
المؤسسات A، B، C، مساهمة في المؤسسة " SONA " ، وفق النسب التالية: A : 10 %، B : 12 %، C : 15 %، وأن أسعار شراء الأسهم لكل من هذه المؤسسات كان كالآتي: A: 1 600,00 دج/سهم، B: 1 680,00 دج/سهم، C: 1 400,00 دج/سهم.
ميزانية المؤسسة (SONA )بتاريخ 31/12/2005 قبل الجرد معطياتها كمايلي:
2: الإستثمارات 6 920 000,00 10 :أموال جماعية* 5 000 000,00
3: المخزونات 1 500 000,00 12: علاوات الإصدار 1 000 000,00
4: الحقوق 3 500 000,00 130: احتياطي إجباري 500 000,00
- - 18: نتيجة قيد التخصص 420 000,00
- - 5: الديون** 4 000 000,00
- - 88: نتيجة قبل الجرد 1 000 000,00
مجموع الأصول 11 920 000,00 مجموع الخصوم 11 920 000,00
* القيمة الاسمية للسهم الواحد هي: 1 000,00 دج.
** 2 000 000,00 دج من الديون بالعملة الصعبة ( الأورو).
بعد الجرد تبينت المعطيات التالية:
- ضرورة تغطية حقوق قيمتها 06 % من رقم الأعمال بمؤونة نسبتها 60 %، علما أن رقم الأعمال يصل إلى: 15 000 000,00 دج ( 40 % منه مبيعات بأجل)؛
- تشكيل مؤونة لتغطية خسائر في الصرف بقيمة 40 000,00 دج؛
- إلغاء مؤونة لتغطية حقوق تم تشكيلها في الدورة السابقة بـ 10 % من إجمالي الحقوق بتاريخ 31/12/ 2005 قبل الجرد بنسبة 80 %؛
- معدل الـ TVA =17 %.
المطلوب: سجل القيود الضرورية في كل من المؤسسات: SONA، A، B، C.
التمرين 04:
حق المؤسسة تجاه الزبون) (E المسجل منذ 20/09/2004 هو 1 000,00 € الذي يعرف صعوبات في التسديد؛ القيمة مسجلة بالدينار الجزائري وفق سعر صرف تاريخ إنجاز العملية هو 75,135 دج.
عند القيام بأعمال نهاية الدورة لسنة 2004 شكلت المؤسسة لهذا الزبون مؤونة تدني قيم الحقوق بنسبة 70 %، سعر الصرف في هذه اللحظة هو 75,100 دج.
في 15/03/2005 سدد ما قيمته 500,00 € وفق سعر صرف 75,145 دج لـ €.
المطلوب:
1- أعد تشكيل كل القيود المحاسبية منذ نشأة العملية إلى غاية 31/12/2004؛
2- إجري القيود الضرورية في 15/03/2005؛
3- إجري قيود 31/12/2005، علما أن النسبة المقدرة لإسترجاع باقي الحق هي 20 %، وأن سعر الصرف عند الإقفال هو 77,200 دج لـ €.

[omar0010]

merci yatik sa7a !