الفهــــــرس
مقدمـــــــة: الهدف من الملتقى
أولا- تعريـــــف الميــزانيــــــة
ثانيا- مفهـــــوم الإيـــــــــراد
ثالثا- مراحــــل تنفيذ الإيــراد
رابعا- التعريــف بالسجلات المحاسبية المتعلقة بالإيراد
خامسا- مجموعة مختلفة من الأمثلة لإيرادات مع شرح كيفية التسجيل المحاسبي على مختلف السجلات وتبيان تفصيل موضوع الإيراد
الخاتمــــــــــــــــــة
مقـــدمــــــــة
إن المصلحة الاقتصادية لها أهميـــــة خاصــة باعتبارها القلب النابض لحركة المؤسسة ماديا وماليا والتوثيق فيها أساس مصـداقية العمــل ، بإتباع طريقة ناجعــة ومنظمــة في استعمال السجلات والوثائق المحاسبية ، ويتأتى ذلك من خلال النصوص المنظمة لها والتوجيهات المستمرة للسادة مفتشي التربية والتكوين وعرضنا المتواضع هذا يدور حول الكيفية التطبيقية لمسك السجلات والوثائق المحاسبية بالمؤسسة التربوية ابتداء من الإيــــــراد وهذا بناء على تعليمات السيد مفتش التربية والتكوين للتسيير المالي لتهيئة أعــوان المصالح الاقتصادية لخوض التسيير في المؤسسات التربوية .
إنا هذا العمل البسيط ليس فيه إبداعا لشيء جديد بل هو بوابة تفتح لكم التسيير في مؤسساتكم التربوية وفي هذا الصدد نتقدم بالشكر للسيد المفتش على حرصه في تكوين أعوان المصالح الاقتصادية.
أولا - تعريــف الميــــزانيـــــة :
هــــي الوثيقة التي تحتوي على جميع الإيرادات المحددة والنفقــات المرخص بها في سنة مالية معينة حيث تنجز كمشروع يضم جميــع الإيرادات المتوقعة بناء على مقررات والنفقات المرخصة لسنة مالية محددة من 01/01 إلى 31/12 ولا تسمى ميزانية قابلة للتنفيذ إلا إذا تمت المصادقة عليها من طرف السلطة المخولة ويقصد هنا بالتنفيـذ هو تحصيل الإيرادات المتوقع تحصيلها ًَّّوصرف النفقات المرخـــص بصرفها .
ثانيا - مفهــــــــوم الإيـــــــراد :
تعرف الإيرادات على أنها حق المؤسســــة لدى الغيـــــر من مبالغ ماليـــــة أو مـــــاديـــــة حيث يتولى الآمر بالصــرف بتنفيذ شق الإيرادات في الميزانيــــة متبعا في ذلك ثلاث مراحـــــل.
فعلى سبيل المثال تم تحديد المداخيل الذاتية التي طرأت عليها تعديلات في المنشور الوزاري : 254/م م و / م ف وم/08 المؤرخ في 02/03/2008 الخاص بمشاريع ميزانيات المؤسسات التعليمية لسنة 2008 كالتالي:
الباب21 تغذية التلاميذ والإطعام:
المادة 212 الإطعام : تم تحديد تسعيرات جديدة مبينة في الجدول أدناه
فطور الصباح سعر الوجبة التصنيف
40 دج من الصنف 1 إلى الصنف 5
50 دج من الصنف 6 إلى الصنف 10
60 دج من الصنف 11 إلى الصنف 15
70 دج من الصنف 16 إلى الصنف 20
30 دج 120 دج ضيوف قطاع التربية
60 دج 300 دج ضيوف خارج القطاع
أما بالنسبة لمبلغ المساهمة الجزافية الواجب دفعها من قبل المساعدين مقابل تناول وجباتهم الغذائية فقد حدد كما يلي :
- النظام الداخلي 1500 دج شهريا - النظام نصف الداخلي 750 دج شهريا
الباب22 مداخيل على عاتق العائلة ومداخيل مختلفة :
المادة 222 : مداخيل مختلفة :
الفقرة 1 : مداخيل الكراء : تم تحديد مبلغ الكراء الخاص بالسكنات الوظيفية الممنوحة في إطار منفعة الخدمة كما يلي :
المبلغ عدد الغرف
500 دج سكن متكون من غرفة واحدة
650 دج سكن متكون من غرفتين
700 دج سكن متكون من ثلاث غرف
750 دج سكن متكون من أربعة غرف
800 دج سكن متكون من خمسة غرف
1000دج سكن متكون من ستة غرف وما فوق
الفقرة 2 : مداخيل الكهرباء والغاز والماء : تم تعديل مداخيل الكهرباء والغاز والماء بالنسبة للسكنات الوظيفية التابعة للمؤسسات التعليمية التي لم تركب لها العدادات الفردية على النحو التالي :
- الكهرباء 200 دج شهريا على كل غرفة
- الغاز 200 دج شهريا على كل غرفة
- المــاء 150 دج شهريا على كل غرفة
الفقرة 3 : المبيت والإيواء
حـدد مبلغ المبيت والإيواء بالنسبة للمستخدمين والزوار المسموح لهم بالإقامة في المراقد والشقق المخصصة للضيافة على النحو التالي:
مستخدمو وضيوف القطاع 100 دج لليلة الواحدة ضيوف من خارج القطاع 300 دج لليلة الواحدة
ثالثا- مـــراحل تنفيــذ الإيـــراد:
1 - الإثبـــــات
2 - التصفيـــة
3 - التحصيـل
1- يعــد الإثبات الإجراء الذي يتم بموجبه تكريس حق الدائن العمومي وهو الإجراء الإداري الذي يتمثل في إثبات حقوق المؤسسة بكافة إجراءات الإثبات المعروفة . فعلى سبيل المثال لا الحصر تعتبر الميزانية ، وكشف أول أكتوبر ، وكشف التلاميذ الممنوحين ، وكشف الإتلاف كلها إجراءات إثبات حقوق المؤسسة في مجال الإيرادات .
2- تسمح تصفية الإيرادات بتحديد المبلغ الصحيح للديون الواقعة على المدين لفائدة المؤسسة العمومية أي مبلغ الديون المستحقة للمؤسسة على نحو دقيق من خلال الوثائق الثبوتية .
3- يعــد التحصيل الإجـراء الذي يتم بموجبه إبــراء الديون العمومية
وتعتبر المرحلة الأخيرة في باب الإيرادات ، حيث يقوم المحاسب بتحصيل الإيرادات بكافة الطرق القانونية مع احترام قيمة الإيراد وآجال تحصيله القانونية وإصدار الوثائق الثبوتية وتسجليه في السجلات الخاصة بذلك .
: رابعا- التعريف بالسجلات المحاسبية المتعلقة بالإيراد
1 - دفتر الوصلات
2 - سجل الإيرادات
3 - سجل الحسابات المفتوحة لدي الخزينة وغيرها
4 - سجل الحقوق المثبتة على العائلات
5 - سجل الحسابات الخارجة عن الميزانية
6 – بطاقـــــــــــــــة المنــــــــــــــــــح
1- دفتر الوصلات :
- وهو دفتر تتضمن صفحاته وجهين أصل الوجه الأول قصاصة تسلم للمعني والثانية نسخة تثبت فيها مختلف الإيرادات والإعانات المالية لتحفظ في نهاية السنة المالية بأرشيف وعادة ما يتكون هذا الدفتر من 75 صفحة و 300 وصل ، وقبل استعماله ترقم صفحاته وتختم من الصفحة الأولى إلى الصفحة الأخيرة ، التي يجب أن يدون فيها ما يلي: الصفحة الخامسة والسبعون والأخيرة ثم تختم وتوقع من طرف الآمر بالصرف .
- حينما ندون أي وصل يجب أن تكون المعلومات كاملة وواضحة
- إبراز كيفية التحصيل بوضع ذلك في إطار ( ح ج ب – ح ج خ – نقود – عملية بأمر )
- لا يمكن كتابة الوصل إلا إذا تأكدنا من تحصيل المبلغ لكي لا نلجأ إلى إلغائه إذ من الممكن أن لا يدفع الشخص المعني المبلغ المراد تحصيله
- بعد الانتهاء من كتابة الوصلات ، لا بد من تسجيل مبالغها في العمودين المقابلين لها أي ( إيرادات اليوم والإيرادات منذ 01 جانفي إلى اليوم )
- يكون ترقيم الوصلات متتابعا دون انقطاع
- عند توقيف الصندوق في هذا الدفتر يجب أن نفصل الإيرادات (ح ج ب- ح ج خ- أموال نقدية – عمليات داخلية )
-ينتهي استعمال دفتر الوصلات بنهاية السنة المالية الوصلات الباقية فيجب إلغاؤها وذلك بشطبها.
- يوقف دفتر الوصلات في كل صندوق بالأرقام ويؤشر من طرف الآمر بالصرف وفي نهاية السنة المالية يوقف بالأرقام والحروف ويؤشر من طرف الآمر بالصرف والمسير المالي .
2- سجــــــــــل الإيــــــــــرادات :
- يجب أن ترقم وتختم صفحاته كما يجب أن تلصق بها قصاصات يذكر فيها رقم الأرشيف والسنة المالية التي ابتدأ فيها السجل لكي يسهل تحديد الفترة التي يتضمنها .
- ملء الصفحة الأولى وتأشيرها من طرف رئيس المؤسسة .
-تسجيل كل محتويات الوصلات في العمود الخاص بذلك
- استغلال عمود الملاحظات بتسجيل المعلومات الممكنة
-تسجيل مجموع كل عمود في نهاية الشهر
- في نهاية كل ثلاثي يجب توقيف المجموع بالأرقام مع تأشيرة رئيس المؤسسة والمحاسب العمومي
-في نهاية كل صفحة لا ننسى مراقبة النتيجة بلأرقام وكذلك مطابقة المجموع العام للإيرادات للعمودين الأساسين لكي يكون ما ننقله إلى الصفحة الموالية صحيحا .
* السنة الحالية + الحسابات خارج الميزانية = مبلغ الإيرادات منذ 01 جانفي إلى اليوم
* عمود السنة الحالية يساوي مجموع إيرادات الميزانية بأقسامها الأربعة . أما عمود الحسابات الخارجة عن الميزانية فيساوي مجموع الأعمدة الثلاثة ( 511، 512،513 ) في آخر الصفحة التي تمثل الإيرادات الخارجة عن الميزانية .
- في حالة إعادة ترتيب وصل أو عدة وصولات تم تسجيلها في السابق خطأ ،يجب إعادة ترتيب كل وصل بمفرده ولا يمكن أبدا فعل ذلك إجماليا ودون تحديد لأن عملية إعادة الترتيب تتطلب التشخيص الذي تختص بهما العملية
-لا يمكن استعمال قلم الرصاص لتسجيل مبلغ يتضمن أرقاما غير واضحة وصغيرة
- لا يمكن استعمال الممحاة أو الوسائل الأخرى للمسح
- في حالة تسجيل رقم خاطئ يجب شطب المبلغ الخاطئ بالأحمر وكتابة المبلغ الصحيح في أعلاه
- يجب توقيف كل إيرادات اليوم والإيرادات منذ 01 جانفي إلى اليوم إثناء توقيف كل صندوق ويجب حتما أن تكون الأرقام مطابقة لأرقام دفتر الوصلات .
- في نهاية السنة المالية ، يجب توقيف سجل الإيرادات بالأرقام والحروف ويؤشر من طرف رئيس المؤسسة والمسير المالي .
- يجب أن يطابق مجموع كل بند في الميزانية المبالغ المحصلة في السجل المفتوح لدى الخزينة وكذلك الشأن بالنسبة لإيرادات الحسابات الخارجة عن الميزانية حيث يطابق كل حساب الجزء المخصص له في السجل
- يمكن استعمال هذا السجل لعدة سنوات الأمر الذي يختلف في دفتر الوصولات ( دفتر واحد أو أكثر حسب أهمية العمليات المالية بالمؤسسة
- يتم توقيف سجل الإيرادات كما يلي :
في كل صندوق : الاقتصار على الأعمدة الخاصة بالصندوق وتوقيفها بالأرقام فقط
في نهاية كل شهر :توقيف كل أعمدة السجل بالأرقام فقط وتأشيرها من طرف الآمر بالصرف
في نهاية كل ثلاثي : توقيف كل أعمدة السجل بالأرقام فقط وتأشيرها من طرف الآمر بالصرف والمسير المالي
في نهاية السنة المالية : توقيف السجل بالأرقام والحروف وتأشيرها من طرف الآمر بالصرف والمسير المالي
3- سجل الحسابات المفتوحة لدى الخزينة وغيرها :
- إن هذا سجل هو صورة وافية لمراحل الإيرادات ويتكون من صفحة مفتوحة تنقسم إلى جزء أيمن وهو خاص بالحقوق المثبتة وجزء أيسر وهو خاص بالمبالغ المحصلة ويجب أن يفتح هذا السجل حسب ترتيب عناصر الميزانية وحسب كل باب .
- يجب أن نعمد إلى تسجيل الحقوق المثبتة الحقيقية ( الصفحة اليمنى )
- التأكد من مطابقة التغطية المسجلة ( الصفحة اليسرى )
- في حالة تفرع بند إلى أكثر من فقرة يجب أن نعمد إلى التقسيم وتخصيص كل عمود إلى فقرة معينة مثل البند 222 = 1- الكراء ، 2- أعباء السكن ، 3- المبيت الخ
- يجب أن يكون كل مجموع في الصفحة اليسرى ( المبالغ المحصلة ) مطابقا للمجموع المسجل في سجل الإيرادات بصفة مطلقة .
- في نهاية السنة المالية نقوم بالموازنة بين القسم الأيمن والقسم الأيسر وذلك بطرح الثاني من الأول للوصول إلى الديون أو الفائض في الإيرادات
- يوقف هذا السجل في نهاية السنة المالية بالأرقام والحروف ويؤشر من طرف الآمر بالصرف في قسم الحقوق المثبتة والمسير المالي في قسم المبالغ المحصلة .
4- سجل الحقوق المثبتة على العائلات :
- يجب المحافظة على هذا السجل والاعتناء به بحيث يتم تغليفه ووضع قصاصة تحمل السنة الدراسية والسنة المالية التي ينتمي إليها
- البداية تكون بالأقسام العليا طبقا لكشف التلاميذ في 01 أكتوبر
- لا ننسى المبدأ الشهير للحقوق المثبتة ( حينما يبدأ كل ثلاثي تكون حقوقه كاملة )حتى إذا كان الداخلي لم يقض إلا عدة ساعات في الداخلية
-في نهاية كل صفحة من سجل الحقوق المثبتة لا ننس المراجعة حتى لا نلجأ إلى محو أو شطب المبالغ المسجلة :
الحقوق المثبتة = المبالغ عديمة القيمة + المنح + مساهمة الدولة + الإيرادات من العائلات
- يجب استغلال الكشف الشهري للتلاميذ الحاضرين لكي يسمح لنا بالمطابقة الممكنة والوقوف على استلام بطاقات الدخول والخروج
- يتم ترتيب بطاقات الدخول والخروج ترتيبا زمنيا وتقديمها عند كل زيارة تفتيشية
- لا يمكن إثبات تسجيل تلميذ غادر المؤسسة إلا ببطاقة خروج وفي نفس الوقت لا يمكن إثبات تسجيل دخول تلميذ لاحقا إلا بواسطة بطاقة دخول
- يجب تجنب الديون على العائلات وتطبيق النصوص التنظيمية المنظمة لهذه الحالات ( إشعار أول – إشعار ثان – إشعار ثالث – الخ .... )
- لا بد من إنجاز الملخص لكل صنف في نهاية كل ثلاثي وكذلك توقيف الملخص العام ولا ننس العملية الداخلية الخاصة بالمنح ( الباب 12 – البند 121 ) ومساهمة الدولة ( الباب 13 – البند 133 ) وإعادة تحصيلها في بند التغذية ( الباب 21 – البند 211 ) مع تحديد عدد الممنوحين بدقة وعدد أصناف الشهور وهذا بعد إجراء عملية المقارنة بين بطاقات المنح ومقررات الاستفادة من هذه المنح.
- يجب أن يكون مجموع الإيرادات من العائلات مطابقا لمجموع سجل الإيرادات في عمود التغذية ( البند 121 )
* جدول يحدد أسعار المساهمات المدرسية *
إن الأسعار الخاصة بمنحة الداخلي والنصف داخلي كما حددها المنشور الوزاري رقم : 254 م م و / م ف و م / 08المؤرخ في : 02/03/2008
المجموع مساهمة الدولة للتلميذ دعم الدولة المنحة مساهمات العائلات حالات التلاميذ
21.350.00 17.750.00 2.304.00 1.296.00 تلميذ داخلي ممنوح
10.675.00 8.875.00 1.152.00 648.00 تلميذ نصف داخلي ممنوح
21.350.00 17.750.00 3.600.00 تلميذ داخلي غير ممنوح
10.675.00 8.875.00 1.800.00 تلميذ نصف داخلي غير ممنوح
5- سجل الحسابات خارج الميزانية :
- إن الحسابات الخارجة عن الميزانية لها طابع الأموال العمومية ولا يمكن بأي حال من الأحوال أن تكون دون اعتبار في التسيير المالي حيث أنها تستجيب لنفس قواعد المحاسبة العمومية فلا يجوز التهاون أو اللامبالاة وهو مقسم إلى ثلاثة حسابات 511-512-513 .
- البند 511 الخاص بالمبالغ المسترجعة فلا يمكن أن تبقى أرصدته جامدة بل يجب العمل تصفيتها لصالح المستفيدين.
-البند 512 الخاص بالمبالغ في انتظار التحويل فيجب أن لا يعد صندوقا لإيداع الأموال المجهولة أو العديمة التأسيس في المحاسبة وتركها بالتالي لمدة طويلة حتى يدركها التقادم الرباعي فنـضطر لتصفيتها بل يجب العمل على تصفية المبالغ المدرجة في هذا الحساب في أسرع وقت .
- البند 513 الخاص بالنشاط الاجتماعي لفائدة التلاميذ والإيرادات المحصلة في هذا البند تكون موجهة للنشاطات الرياضية والثقافية للتلميذ
6- بطاقــــــــات المنــــــــــــــــــح:
- يجب أن تكون بطاقات المنح دوما وبإ ستمرار مهيأة وتامة لكي تسمح لنا باستغلالها بسرعة وبشكل ناجع
- يجب أن ترتب هذه البطاقات حسب ترتيب الحروف الهجائية وليس حسب القسم وهذا الترتيب يسمح لنا بإنجاز تصفية المنح بسهولة تامة .
- في نهاية كل سنة دراسية تسحب بطاقات التلاميذ الموجهين للحياة العملية والمعيدين والناجحين في البكالوريا وكذلك إضافة البطاقات الجديدة إنطاقا من مقررالإستفادة من المنح .
- إذا كان تلميذ قد دفع حقوق التغذية وأصبح بعد ذلك ممنوحا يجب تعويضه في إطار المنح بأثر رجعي .
خامســـا : مجموعة مختلفة من الامثلة لإيرادات على مختلف السجلات وتبيان تفصيل موضوع الإيراد
مجموعة من الأمثلة تتمثل في مصاريف الحقوق المدرسية ، إعتمادات التسيير ، إيرادات مختلفة من العائلات ، مداخيل الإطعام ، المنحة المدرسية المحدثة ، مداخيل التكوين أثناء الخدمة ...... الخ هذه الأمثلة تم تسجيلها ميدانيا على السبورة بمشاركة المتربصين مع تدوينها على مختلف السجلات .
*** الخاتمــــة ***
تعتبر المصلحة الاقتصادية القلب النابض في المؤسسات التربوية ويبقى دورها باعتبارها المحور الذي تدور حوله كل العمليات السابقة الذكر مهما جدا لأن تأهيلها جعل منها عنصرا ملما بكل هذه الجوانب ومن ثم وجب عليها التطلع الدائم لما هو أفضل وتكوينها المستمر ضرورة حتمية لا تقل عن بقية العناصر الأخرى المكونة للأسرة التربوية وأخيرا نتقدم بالشكر إلى أسرة أكمالية هواري بومدين بالونزة على حسن التنظيم وحفاوة الاستقبال .
كما نشكر السيد مفتش التربية والتكوين للتسيير المالي الذي أتاح لنا فرصة تأطير هذا اللقاء
والسلام عليكم ورحمة الله